资本保全模式创新与会计范式重构 |
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（二）第二种思路 受美国学者Ｍ．Ｈ．Ｗａｌｌｍａｎ的彩色模式的启发，我们认为也可采用以会计计量为核心的彩色模式分层次、分门别类地披露会计信息（包括资本保全信息）。因为现行的财务报告是一种非黑即白的模式，即只限于确认会计报表中的事项，而对其他事项不予确认。而我们所不能确认的事项往往又是许多新型公司增长最快和最重要的部分。例如，近几年来信息服务业发展迅速，但是这些公司最重要的资本如人力资本在资产负债表中却毫无踪迹。针对这种模式的弊端，Ｗａｌｌｍａｎ发表了“财务会计报告的未来：彩色报告方法”（１９９６）等系列文章②，提出一个彩色模式。所谓彩色模式是将财务报告的内容分为５个不同的层次，第一层次，符合可定义性、相关性、可靠性和可计量性的传统会计报告内容；第二层次，报告那些只符合可定义性、相关性和可计量性的事项（例如自创商誉）；第三层次，报告那些只符合相关性、可计量性的事项（如顾客满意程度等）；第四层次，报告那些只符合相关性、可靠性和可计量性的事项（如风险等）；第五层次，报告那些只符合相关性的事项（如部分知识资本等）。依据彩色模式可以较全面地报告与企业相关的各类信息。同时，对各层次报告体系可相应披露资本保全信息，以更好地适应企业资本保值增值的需要。资本保全信息披露的方式、方法、类型和期限等可参考第一种思路确定，不再赘述。企业根据彩色模式编制财务报告时也可依据自身情况选择编制其中几个层次的报告，不一定要全部编制这５种报告，以体现一定的灵活性并增强适应性。 彩色模式的会计报告扩大了会计信息含量，可以为用户提供全面的综合的多层次会计信息。彩色模式改变了目前对会计计量的过度依赖，着重强调会计信息的相关性和有用性，有利于用户作出决策。 比较而言，第一种思路受传统会计范式影响较大，继承色彩很浓，是比较适宜的一种循序渐进的思路。第二种思路比较激进，根本上改变了传统会计范式。彩色模式工作量大、操作复杂，但更能充分披露有关信息，只是推行起来有一定的难度，或许在未来更具生命力。 |
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