成本会计几个理论问题的探讨

成本会计几个理论问题的探讨  
发布时间： 2003-6-6  作者：栾甫贵  
1993年7月1日实施“两则”“两制”以来，“成本会计”已从原来的行业会计中独立出来，成为一门会计学分支，在高校中作为一门独立的课程列入教学计划中，并在成本核算基础上加入成本预测、成本决策、成本控制等内容，大有与管理会计融为一体之趋势，造成课程内容的重复和学科的混乱。鉴于此，探讨有关成本会计的理论与实务问题当属必要。 

一、关于成本会计的独立性问题 

成本作为企业一定时期内生产特定种类和数量产品的资金耗费，是任何时代的任何企业都十分重视的一个问题，在走向市场经济的今天更是如此。那么是76否所有与成本有关的价值问题都可以纳入成本会计呢？显然不是。现在有一种不良的趋向：各个学科（分支）都在尽力扩大自己的“努力”范围，拉长自己的“羽翼”，造成不必要的交叉和重复。 

一般认为，现代管理会计是从原来的成本会计中发展而来的，由此成本会计的职能即扩展为成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了庞大的成本会计体系和内容，从而造成了与管理会计、财务管理等课程的重复。为此有的学校将管理会计与成本会计合并为“成本管理会计”，其重要理由之一是：现代会计分为财务会计与管理会计两大分支，成本会计顺理成章融入管理会计，同时与西方会计体系保持一致。事实上，中西方在经济体制及会计制度等方面的差异必然影响到成本会计，成本的宏观约束与调控在我国企业会计准则、税法中均有较严格的规定，言管理会计（含成本会计）不受会计准则的影响，不完全符合我国的国情；其次，西方对成本的会计约束也日渐增强，以提高会计信息的可比性，如日本制定有“成本会计准则”（我国也有要求制定成本会计准则的观点），成本会计的独立及其内容的专一性可视为一种趋势；第三，成本会计反映与监督的主要内容，是企业生产经营过程中各种费用的支出以及产品生产成本和期间费用的形成，即成本会计的对象是会计对象要素中的“费用”要素，财务会计的对象则是其他五个要素（“费用”只是作为计量利润的必要条件而列入的）。