审计失败与证券审计市场监管 |
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表1证监会处罚公告类型 处罚类型针对会计师事务所（34例）针对涉案注册会计师（77人次＃） 未处罚——5＃＃6.5％ 通报批评9 26.5％*** 6 7. 8％ 警告17 50.0％39 50.6％ 没收违法收入11 32.4％—— 罚款15 44.1％24 31.2％ 暂停执业资格5* 14.7％15 19.5％ 撤销事务所执业资格1**2.9％—— 吊销执业资格证书——9 11.7％ 移送司法机关追究刑事责任——5＃＃＃6.5％ 证券市场禁入者——2 2.6％ 注：*分别为山东所（石油大明）、中华所（琼民源）、海南大正（琼民源）、成都蜀都（红光实业）以及四川所（东方锅炉）； **根据公开信息披露，财政部拟吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证； ***按9／34计算而得，表1和表2的其他频数计算方法均与此相同。 ＃由于缺失部分资料或尚未结案，此人数会少于实际处罚人数。 ＃＃有2人系在处罚时已不具证券业务资格，另有3人的违法行为已过行政处罚追诉时效，不予行政处罚。 ＃＃＃分别是银广夏和麦科特案件中的涉案注册会计师。由于尚未结案，此人数仅根据有关媒体的披露确定，可能与实际情况存在一定的偏差。 如果将表1中的后5类（从暂停执业资格到证券市场禁入者）涉及的案例界定为“重案”，有14个案例可被归为重案；其余23个案例则作为非重案。 4.处罚原因分析 表2描述了37例案件在处罚原因上的主要构成。 表2证监会的处罚原因分类汇总 处罚原因案例数频数 融资过程中出具虚假、严重误导性内容或重大遗漏的2562.5％ 其中：涉及审计报告的1537.5％ 涉及验资报告的4 10％ 涉及资产评估报告的2 5％ 涉及盈利预测审核的4 10％ 定期报告审计过程中出具虚假、严重误导性内容或重大遗漏的2050％ 其他2 5％ 从构成来看，融资环节（主要是发行上市过程）发生虚假会计信息和虚假证明的比重较高，并高于定期报告及其审计（主要是年度审计）过程中的违反法规行为。在各种业务类型中，审计业务发生舞弊的情况最为普遍。验资业务和盈利预测审核业务的问题相对缓和。对于审计业务，我们发现上市公司（或拟上市公司）的问题集中于虚增利润、虚构交易、虚构重要原始凭证、隐瞒重大违反法规行为（披露不充分）等，而注册会计师对于这些问题均未做到勤勉尽责，未能在审计报告中恰当地发表审计意见，报告有关事实。十分突出的是，我们基本没有发现采用了非常复杂的方法进行造假的案例；在大部分案例中，涉案公司的舞弊动机都十分明显，而注册会计师则丧失了应有的独立性，甚至成为舞弊行为的同谋。尽管近年来大量审计失败案的发生引起了公众对一般审计目标和现行审计方法的质疑，但对例处罚公告仍主要针对的是注册会计师未能发现会计报表中的重大错报。漏报；明确针对注册会计师在审计程序上的缺陷而做出的处罚案例则很少见，大部分都属于注册会计师未能勤勉尽责的性质。这与St.Pierre和Anderson（1984）的发现有很大的相似之处。当然，我们也注意到部分审计失败案的发生是由于注册会计师没有对外报告客户公司的违反法规行为，为了弥合独立审计执业界与社会公众的期望差，我们认为有必要增强注册会计师发现并报告管理当局舞弊的意识和专业能力，提高注册会计师在审计执业过程中对审计风险的关注程度。 |
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