会计回归与会计外部化 |
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「摘要」会计职能和会计信息的膨胀，使会计不堪重负，会计系统相对市场毫无效率可言。会计应适当回归，提供原始信息和核心的会计程序，而将剩余的功能交由更有效率的市场，如会计服务、按需财务报告和可扩展的企业报告语言去执行。会计回归与会计外部化将使会计与技术、政治经济及环境的依赖减弱。各国会计间的差异缩小，更利于会计国际化。会计国际化是必然趋势，将呈现小范围统一和大范围大同小异的格局。 「关键词」会计膨胀会计回归会计外部化会计国际化 盖地教授（2001）的比较研究表明，我国企业会计标准与国际会计准则已实现了大同小异，可见我国会计的改革与发展打上了国际会计准则的深刻烙印。近年中国会计制度大变革，面对何去何从，有过会计的中国特色（国家化）与会计国际化的讨论；如今，我国正式加入WTO，关于会计协调与国际化的话题再次升温。尽管视角千差万别，仍就会计差异的客观存在及协调差异并在此基础上实现会计国际化是一种必然趋势形成共识。既然从成因及进展等各个方面都认定会计必然国际化，那么探索如何实现会计国际化也就顺理成章了。本文将会计回归与会计外部化视为实现会计国际化的一种有效途径，认为会计在数百年的发展中承担了过多的责任，特别是在信息使用者需求的牵引下日趋膨胀已不堪重负，应返朴归真回复会计的原始职能，并将强加于会计的诸多角色外部化，由专门的会计服务公司或通过会计按需财务报告模式（MC）（肖泽忠，2000）或使用可扩展的企业报告语言（XBR）（冯淑萍，2001）去实现。这样会计就可绕开技术、经济与政治后果及其它环境影响，在会计信息加工最初的某个合理阶段实现国际化。 一、会计回归 会计的国际化必须超越四座大山：技术、产生的经济后果、带来的政治影响及社会文化、法律等会计环境。可以说，会计本身的技术性越强，实现会计国际化的难度越大，为此须降低会计的复杂程度；会计信息产生的资源配置、资源分配后果和政治效用越大，世界范围内各国各企业各团体间的博弈就越难趋于均衡；会计与会计环境互动关系越密切，会计标准的大一统就越难形成。笔者认为：会计信息的层次越低，上述四个要素对会计国际化的阻力就越少，因此应尽量促成会计的回归。 |
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