双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考 |
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[关键词]双元控制主体 会计控制 受托责任 信息不对称 会计信息失真 现代企业是以所有权和经营权相分离为主要特征的，而拥有所有权的所有者和游泳经营权的经营者都是企业的控制主体，因而可以将两者统称为双元控制主体。现代企业双元控制主体的存在，体现了企业中“控制与被控制”关系的特征：一方面是所有者对经营者的控制，因为所有者拥有对经营者的评价和任免权，同时也决定着其报酬的高低，因此可以说经营者的经营是在所有者的监督控制之下进行的；另一方面虽然所有者拥有企业的最终控制权，但在经营过程中企业的控制权实际上为经营者所拥有，所有者必须依靠经营者“尽心尽力”地工作才能实现其资本的扩张和企业价值的增加，从这个意义上说，所有者又受到经营者的牵制和控制。这种相互依存、对立统一的两个控制主体，也许就是现代企业制度的魅力之所在。在此我们并不想论述现代企业制度的优劣，仅想探讨现代企业制度下会计控制的作用及其如何强化的问题。可以肯定地说，现代企业制度为实施会计控制提出了更新、更高的要求，加强会计控制是实施现代企业制度的根本保证。 一 、会计控制是现代企业制度顺利实施的保障机制 广义的会计控制既包括“会计控制”，也包括“对会计的控制”。“会计控制”是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，以使企业实现效益最大化的目标；所谓“对会计的控制”则是指对会计工作及其质量所进行的控制，这是对控制者所进行的一种再控制。实践中这两方面的会计控制都需要，他们都是为了保障所有者的经济利益，是经营者履行受托经济责任必不可少的管理环节。应当看到，会计控制是在控制地位、控制利益和控制目标不对等、不一致甚至相互对立和矛盾的两个控制主体之间架起的一座使之彼此信任的桥梁，它是现代企业制度建立和发展的保障。 |
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