试论内部控制评价标准体系框架的建立 |
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我国很多学者对美国COSO报告进行了全面介绍和研究，并运用COSO报告的标准与评价方法，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个方面对我国一些企业内部控制失败案例进行系统分析，同时建议在COSO报告的基础上建立一套内涵与外延统一、可操作性强的内部控制标准体系。另外还有很多学者则更注重我国传统意义上的内部控制标准研究，即主要以企业的业务系统为评价对象。在考察了以上两种研究态度及成果的基础上，笔者认为我国当前的内部控制评价标准体系的建立应当以前瞻性原则与务实性原则为指导，既要借鉴国际上先进的研究成果，又要结合我国的现实情况，惟有如此，才能真正发挥其加强企业内部管理、推动独立审计事业发展及为市场经济服务的作用。 "体系"一词在《辞海》中被解释为"若干有关事物相互联系相互制约而构成的一个整体"。笔者也认为：体系的基本特征在于它的关联性、全面性、整体性。因此，可以将内部控制评价标准体系定义为：属于内部控制评价标准范畴的有关事物相互联系相互制约而构成的一个内涵与外延相互统一的一个整体。笔者将以前瞻性与务实性原则为指导，在纵横考察西方内部控制评价标准理论与实务的基础上，结合我国国情，重新塑造内部控制评价标准体系，其框架结构见图 1 。 内部控制评价标准既可以从企业管理与控制目标方面入手，也可以从内部控制要素入手，但无论怎样，都可以分为一般标准和具体标准两部分，一般标准以具体标准为基础，同时也是具体标准的升华，二者相辅相成，缺一不可，共同构成一个完整的体系。一般标准包括三方面：完整性、合理性、有效性；具体标准由内部控制要素评价标准和作业层级评价标准两部分组成。要素评价标准可分为五个方面：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督；作业层级评价标准因其浩繁复杂，不能穷尽，故笔者以生产性企业为例进行框架构建，亦分为五个业务循环：销售业务循环、购货业务循环、生产业务循环、薪金业务循环、理财业务循环。在内部控制评价的具体标准中，要素评价标准以作业层级评价标准为基础，确切的说就是，作业层级评价标准主要是控制活动要素评价标准的细化，对企业控制活动要素的评价要以作业层级的评价为基础和前提。但这并不意味着其他内部控制要素不体现在企业的业务活动中，恰恰相反，在进行作业层级评价时都会涉及到其他内部控制要素，如控制环境与风险评估要素是渗透在业务活动中的，控制活动的好坏同时也体现着信息与沟通及监督的良莠。本章以下部分将对内部控制评价标准体系详细阐述。 |
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