企业契约与会计选择 |
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１． 胁迫和特别性。由于存在交易的特别性而使得各订约人实际上处于不平等的地位，承担的风险也大不相同。在交易的执行过程中，投入资源占优势的订约人要承担交易失败的大部分风险，因为各资源投入的特别性与投入资源的多寡没有关系。而其他参与订约的人在契约完成后处于一种优势地位，一旦其退出交易会给整个契约带来重新订约成本或不可挽回的契约失败成本，所以某些会因此承担较大风险的订约人实际上处于一种被胁迫出让部分利益的处境。 ２． 道德风险和可塑性。道德风险是机会主义的一种表现形式，就是在所订契约的执行过程中，要获得某个订约人的行为的有关信息要付出成本，这样该订约人就有可能利用这个信息屏障来谋求自己的利益，同时损害其他订约人的利益。但道德风险的产生很大程度上决定于特定契约的“可塑性”，即该契约是否为道德风险的产生提供了良好的机会，如监督成本的高低，以及为该行为提供辩解的难易程度等。这些因素阻碍了从订约人的行为选择中发现涉及道德风险的机会主义，因而称企业契约具有不同程度的“可塑性”。 当企业组织契约的发展引入到管理当局以后，由会计政策的选择来表达内在的机会主义行为目的就成为一个受到会计理论界关注的课题。管理当局作为代理关系的契约订立人和资源投入者体现了突出的交易特别性和大大增加了契约的可塑性。因此导致了管理当局机会主义选择的行为，由此大大增加了企业契约的订立成本，以致管理权和所有权分离的企业模式受到广泛的怀疑。管理当局在企业契约的执行过程中所投入的资源是不可准确计量的知识和管理经验。一方面，对特定企业而言，在经营过程中管理当局将获得最充分的信息以及宝贵的经验，这就使得管理当局逐步形成并巩固其在企业契约中的不可替换的地位，获得了“胁迫”其他订约人的条件。另一方面，管理当局交易特别性地位的取得并不肯定会导致机会主义，因为过度“胁迫”的最终结果可能引起契约失败，管理当局投入资源的特别性可能使其承担风险，不可替换的地位越牢固，其承担的失败风险也就越大。所以管理当局需要通过运用会计选择形成的信息屏障来增加企业契约的可塑性，从而实现自身的机会主义目的。这样，管理当局通过取得交易特别性的地位来“胁迫”获得会计选择的权力，最终导致机会主义行为目的的实现。 |
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